Учет расходов на ремонт сторонней организацией. Учет затрат на ремонт основных средств: проводки. Учет затрат по ремонту основных средств. Проводки

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы при исчислении налога на прибыль. Если организация не образует резерв предстоящих расходов на ремонт, то они признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Этой нормой может воспользоваться и арендатор при аренде амортизируемых основных средств при условии, что договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п. 2 ст. 260 НК РФ).

Расходы на реконструкцию (модернизацию) амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п. 2 ст. 257 НК РФ). Они учитываются в расходах, уменьшающих полученные доходы, посредством начисления амортизации по объекту.

В главе 25 НК РФ приводится понятие работ по достройке, дооборудованию, модернизации. Таковыми признаются работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ). Поскольку амортизируемое имущество должно принадлежать налогоплательщику на праве собственности (п. 1 ст. 256 НК РФ), то расходы на реконструкцию может включить в первоначальную стоимость основного средства только его собственник. Арендатор же, если у него по договору эти расходы не зачтутся в счет арендной платы, не сможет их учесть при исчислении налога на прибыль, так как для него арендованное имущество не является амортизируемым.

Понятий текущего и капитального ремонта в НК РФ не дается. Поэтому для их толкования необходимо обратиться к гражданскому законодательству и терминам, применяемым в строительстве (п. 1 ст. 11 НК РФ).

По гражданскому законодательству

В соответствии со статьёй 616 ГК РФ текущий ремонт арендованного имущества обязан проводить арендатор, а капитальный ремонт - арендодатель. Это правило применяется, если иное не установлено договором либо законом. Последний случай упомянут в статье 661 ГК РФ, согласно которой при аренде предприятий капитальный ремонт обязан делать тоже арендатор.

Отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, становятся его собственностью (ст. 623 ГК РФ). Что касается неотделимых улучшений (например, в результате капитального ремонта помещения), то здесь возможны два варианта:

арендодатель компенсирует стоимость улучшений (в том числе в счет арендной платы);
арендодатель при определенных условиях отказывается от этого.

Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не установлено законом (п. 3 ст. 623 ГК РФ). Иными словами, если в договоре аренды нет положения о том, что стоимость неотделимых улучшений возмещается арендатору, то последнему придется передать их арендодателю безвозмездно.

Единственным исключением являются случаи, когда арендодатель обязан компенсировать такие расходы на основании закона, а не договора. Например, если арендодатель уклоняется от проведения капитального ремонта помещения, арендатор может провести его по собственной инициативе и взыскать с арендодателя стоимость ремонта, в том числе путем уменьшения арендной платы (п. 1 ст. 616 ГК РФ).

Если арендодатель принимает имущество с неотделимыми улучшениями, не возмещая затраты арендатору, то в бухгалтерском учете последнего их выбытие соответствует безвозмездной передаче. При этом производится начисление НДС, так как в целях главы 21 НК РФ передача прав собственности на товары на безвозмездной основе признается их реализацией. А операции по реализации признаются объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Начисление НДС позволит налогоплательщику не восстанавливать НДС по ранее принятым к вычету суммам налога, уплаченным за материалы, работы, услуги, приобретённые для проведения ремонта.

В бухгалтерском учете при возврате арендованного имущества с неотделимыми улучшениями производятся следующие записи:

Кредит 002 - списана стоимость амортизируемого имущества;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

Списаны капитальные вложения, связанные с неотделимыми улучшениями;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Списана амортизация, начисленная по неотделимым улучшениям;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

Списана остаточная стоимость передаваемых неотделимых улучшений;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с остаточной стоимости передаваемых улучшений.

При определении сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц будет учтен убыток от передачи неотделимых улучшений.

При исчислении налога на прибыль остаточная стоимость безвозмездно передаваемых неотделимых улучшений и расходов, связанных с такой передачей (если они имеются), не принимается к учету. Такие расходы отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Ремонт и реконструкция в строительстве Определения различных видов ремонта и реконструкции в зданиях жилого и иного коммунального назначения даются в Положении об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения ВСН 58–88 (р) (утв. приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.88 № 312; далее – Положение 58–88). В документе даны определения текущему и капительному ремонту здания, а также реконструкции.

Текущий ремонт здания - это комплекс ремонтно-строительных работ по поддержанию эксплуатационных показателей здания. Он предназначен для поддержания возможности эффективной эксплуатации здания или иного объекта с момента завершения его строительства (капитального ремонта) до момента постановки на очередной капитальный ремонт (реконструкцию) (приложение 1, п. 4.1 Положения 58-88). В состав текущего ремонта включаются все виды штукатурно-малярных работ, замена отдельных участков покрытия полов, а также смена, восстановление отдельных элементов, частичная замена оконных, дверных витражных или витринных заполнений (деревянных, металлических и др.) (приложение 7 к Положению 58-88).

Капитальный ремонт здания - это ремонт здания с целью восстановления его ресурса с заменой при необходимости конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, а также улучшения эксплуатационных показателей (приложение 1 к Положению 58-88).

Реконструкция - это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей (количества и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости или пропускной способности или его назначения) в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг (приложение 1 к Положению 58–88).

При сопоставлении понятий капитального ремонта и реконструкции следует обратить внимание на два важных момента.

Первое. В обоих случаях и при ремонте, и при реконструкции могут изменяться эксплуатационные показатели здания. Разница только в масштабе улучшений. При капитальном ремонте производится замена конструктивных элементов и попутно могут быть улучшены их показатели. Это улучшение – побочный и необязательный эффект ремонта. При реконструкции улучшение эксплуатационных показателей – главная цель производимых затрат. Здесь основные характеристики здания должны улучшиться в любом случае.

Второе. Перечни строительных работ, которые могут проводиться в рамках капитального ремонта и реконструкции, пересекаются. Одни и те же работы могут в одном случае быть частью ремонта, в другом – реконструкции. Каждый раз необходимо оценивать конкретный результат проведенных мероприятий – произошло или нет улучшение основных эксплуатационных показателей здания (помещения).

Тот факт, что в рамках ремонта и реконструкции могут проводиться одни и те же работы, можно проиллюстрировать из текста Положения 5 8–88 .

В приложении 9 к Положению 58–88 приведен примерный перечень работ по капитальному ремонту в зданиях жилого и иного коммунального назначения. Он включает в себя, в частности:

перепланировку комнат в жилых помещениях, не вызывающую изменение основных технико-экономических показателей здания;

подключение к телефонной и радиотрансляционной сетям;

устройство систем противопожарно автоматики и дымоудаления;

работы по утеплению и шумоизоляции зданий.

Капитальный ремонт должен включать в себя устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий. При этом может осуществляться экономически целесообразная модернизация здания или объекта: улучшение планировки, увеличение количества и качества услуг, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, благоустройство окружающей территории (п. 5.1 Положения 58–88).

Таким образом, перепланировки, оснащение недостающими видами инженерного оборудования, установка различных сигнализаций хотя и являются работами по модернизации здания, но могут быть проведены и в рамках капитального ремонта. В то же время подобные работы могут проводиться и в рамках реконструкции.

При реконструкции зданий (объектов) исходя из сложившихся градостроительных условий и действующих норм проектирования помимо работ, выполняемых при капитальном ремонте, могут осуществляться:

изменение планировки помещений, возведение надстроек, встроек, пристроек, а при наличии необходимых обоснований - их частичная разборка;
повышение уровня инженерного оборудования, включая реконструкцию наружных сетей (кроме магистральных);
улучшение архитектурной выразительности зданий (объектов), а также благоустройство прилегающих территорий.

При реконструкции объектов коммунального и социально-культурного назначения может предусматриваться расширение существующих и строительство новых зданий и сооружений подсобного и обслуживающего назначения, а также строительство зданий и сооружений основного назначения, входящих в комплекс объекта, взамен ликвидируемых (п. 5.3 Положения 58-88).

Таким образом, отнесение работ к капитальному ремонту или реконструкции требует оценки эффекта от всех сделанных изменений в целом. Поэтому по завершении ремонтных работ желательно осуществить экспертизу на предмет того, какие эксплуатационные показатели здания изменились и в какой степени.

Примером такого подхода может служить постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.01.03 № КА-А40/8739-02. Судом рассматривался спор между налогоплательщиком и налоговым органом. Одним из спорных вопросов была квалификация ремонта помещений, сделанного налогоплательщиком. Ремонт включал в себя установку гипсокартонных перегородок, т. е. перепланировку, замену напольного покрытия и оконных блоков, монтаж навесного потолка, окраску помещений, оклейку стен обоями.

Суд указал, что сама по себе перепланировка не является признаком реконструкции, так как может проводиться и в рамках ремонта. Помимо этого в решении суда указано, что существенным признаком реконструкции является изменение основных эксплуатационных показателей здания. Доказательством проведения реконструкции являются сведения об улучшении (повышении) ранее принятых нормативных показателей функционирования здания (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) или об изменении технико-экономических показателей здания (количества и площади помещений, строительного объема и общей площади здания, вместимости, пропускной способности и т. д.). Поскольку таких данных налоговым органом представлено не было, то суд квалифицировал проведенные работы как ремонт.

Следует отметить, что при ремонте зданий и помещений порой достаточно сложно отнести проведенные работы к ремонту либо реконструкции, так как не всегда можно определить, насколько изменились качественные характеристики объекта. При ремонте же машин и оборудования такую оценку, безусловно, провести легче. Показательно в этом плане постановление ФАС Московского округа от 27.02.02 № КА-А40/223-02.

Как следует из материалов данного дела, налогоплательщик провел вынужденную модернизацию компьютеров, связанную с заменой вышедших из строя деталей, в частности оперативной памяти: старые детали были заменены на более мощные и современные комплектующие. Суд указал, что капитальным ремонтом основных средств следуют считать замену изношенных деталей на новые и более современные (т. е. выпущенные в более поздний срок и имеющие идентичные с изношенными технические характеристики), направленную только на поддержание основного средства в рабочем состоянии в течение срока полезного использования без улучшения нормативных показателей его функционирования.

В случае если после проведения ремонта произошло усовершенствование качественных технических характеристик основных средств – компьютеров: увеличение мощности, срока полезного использования, повышение качества применения и т. п., – такие работы следует считать не капитальным ремонтом, а модернизацией.

Так как расходы на ремонт основных средств, а в особенности зданий и сооружений, содержат риск налоговых споров по квалификации проводимых работ, то рекомендуются оформлять соответствующие расходы так, чтобы уменьшить возможные разночтения с налоговыми органами.

В этой связи можно рекомендовать воспользоваться Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утв. постановлением Госстроя СССР от 29.12.73 № 279). Данное Положение касается ремонта производственных зданий. Однако приведенный там перечень проводимых работ может быть использован и для иных зданий и помещений.

Ремонт основных средств может быть плановым и внеплановым. Плановый ремонт обычно проводится в соответствии с графиком и сметой. Они утверждаются заранее, как правило, на год вперед.

При внеплановом ремонте основанием для его проведения является акт о выявленных дефектах объекта либо дефектная ведомость. В документе отмечается состояние объекта на определенную дату и указывается перечень дефектов, подлежащих устранению.

Исходя из этого при проведении внепланового ремонта можно рекомендовать подготовить следующие документы:

приказ на осмотр производственных зданий и сооружений;
приказ о создании комиссии, производящей осмотр;

акт комиссии о проведенном осмотре с указанием обнаруженных дефектов, мер по их устранению и сроков выполнения.

К сожалению, унифицированной формы документа в альбомах Госкомстата России не содержится. Таковая имеется лишь для оформления дефектов оборудования, выявленных в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля - унифицированная форма № ОС-16 « Акт о выявленных дефектах оборудования» (утв. постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7). Поэтому организация вправе использовать самостоятельно разработанную форму. Но при этом необходимо не забывать о требованиях, предъявляемых к первичному учетному документу в бухгалтерском учете. Напомним, что перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, форма которого не предусмотрена в вышеупомянутых альбомах, установлен статьей 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Приведенные выше документы утверждаются руководителем организации. После этого составляется график ремонтных работ и смета на их проведение.

По завершении ремонтных работ двусторонняя комиссия с участием заказчика и подрядчика (при наличии такового) подписывает акт выполненных работ. При этом если основное средство находится на балансе организации, то завершение ремонта оформляется актом по унифицированной форме ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» (утверждена тем же постановлением Госкомстата России от 21.01.03 № 7).

Ремонт - это комплекс технологических операций и организационных действий по восстановлению работоспособности, исправности и ресурса объекта или его составных частей (п. 2.1.2 ГОСТ 18322-2016 , введ. Приказом Росстандарта от 28.03.2017 № 186-ст). О том, как ремонт основных средств (ОС) отразить в бухгалтерском учете организации, а также подтвердить документально, расскажем в нашей консультации.

Как обосновать необходимость ремонта

Проведению ремонта основных средств всегда предшествует установление факта неисправности, дефекта или иного обстоятельства, требующего проведения ремонта.

Таким документом, обосновывающим необходимость ремонтных работ, может выступать дефектная ведомость, образец заполнения которой мы рассматривали в отдельной .

За основу для разработки такой дефектной ведомости организация может взять, например, форму Акта о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) (утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7).

В дефектной ведомости или ином аналогичном документе, выбранном организацией и утвержденном в , необходимо указать по объекту ОС сущность и причину неисправности, а также подтвердить необходимость ремонта.

Для составления дефектной ведомости в организации может создаваться специальная комиссия. В ее состав целесообразно включать лиц, ответственных за сохранность и состояние объектов основных средств.

Дефектная ведомость утверждается руководителем организации или иным уполномоченным лицом.

Ремонтируем основное средство: бухучет

Затраты на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся (п. 27 ПБУ 6/01).

Счета учета затрат зависят от вида деятельности организации, ее особенностей и от того, где именно ремонтируемый объект ОС используется. К примеру, затраты на ремонт оборудования основного производства, используемого в производстве конкретного вида изделия, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство», затраты на ремонт здания заводоуправления - по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а торговая организация весь своей ремонт обычно учитывает по дебету счета 44 «Расходы на продажу» ().

Кредитуются при этом счета учета имущества или расчетов, которые связаны с проведением ремонта (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20, 25 «Общепроизводственные расходы», 26, 44, 91 «Прочие доходы и расходы» и др. - Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Затраты на ремонт ОС отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций расхода материальных ценностей, начисления зарплаты, задолженности поставщикам за выполненные ремонтные работы и др. (

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего и капитального), модернизации и реконструкции. Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии.

Текущий ремонт принято считать такой, при котором выполняются работы по исправлению или замене отдельных износившихся деталей основных средств, о также работы по поддержанию ремонтируемых средств в рабочем состоянии (побелка, покраска стен зданий, ремонт окон, дверей и т. п.). Периодичность текущего ремонта – календарный год.

Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Затраты на ремонт основных средств могут быть списаны в бухгалтерском учете тремя способами:

1) по мере возникновения расходов на себестоимость продукции (работ, услуг);

2) по мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией;

3) списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений.

Выбор одного из способов должен быть отражен в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции.

Ремонт собственными силами организации. Расходы на проведение ремонта силами организации отражаются на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и т.п. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта; страховых взносов, начисленных на сумму заработной платы; суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта.

Ремонт подрядным способом. Если для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица, тогда между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда.

В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом.

1. Списание расходов на ремонт на себестоимость

Списание расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики, и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.

1) а) Дт 23/1 – Кт 10,70,69… – ремонт основных средств в ремонтных мастерских;

б) Дт 23/3,4,25,26… – Кт 23/1 – списание затрат по окончании ремонта (автомобили, трактора);

2) а) Дт 23/2 – Кт 10,23/4,70,69…– осуществлены затраты на ремонт коровника;

б) Дт 20/2 – Кт 23/2 – списание затрат по окончании ремонта.

Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов

Способ списания расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов может применяться организацией, как правило, тогда, когда ремонт основных средств производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например в случае аварий и т.п.

Для равномерного отнесения затрат, связанных с проведением такого ремонта, организация может использовать дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", что позволит исключить резкий рост себестоимости продукции (работ, услуг), как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы могут ежемесячно списываться на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) равными суммами.

Март Дт 97 Кт 10,70,69,23 - 22000 руб.

Апрель (после окончания ремонта) списание равномерное в течение 9 месяцев:

Дт 20,23,25,26 Кт 97 22000: 9 = 2444 руб.

Май: Дт 20,23,25,26 Кт 97 22000: 9 = 2444 руб. и т.д.

Создание резерва расходов на ремонт основных средств

Организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств. Резерв расходов создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в расходы отчетного периода.

Для этой цели в Плане счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении зарезервированных сумм на ремонт основных средств предназначен счет 96"Резервы предстоящих расходов". Создание резерва отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство.

Дт 20, 23, 25, 26…. Кт 96/1 - 120000: 12 = 10000 руб. - составляется ежемесячно на отнесение резерва на себестоимость независимо происходит ли ремонт или нет

Дт 23/1 Кт 10, 70, 69, 23 … - 120000 руб. - осуществлен ремонт в РММ

Дт 96/1 Кт 23/1 - 120000 руб. - списаны затраты по ремонту за счет ремонтного фонда

Дт 97 – Кт 23/1,2 – списание затрат на ремонт основных средств на расходы будущих периодов, если недостаточно средств резерва на ремонт основных средств;

д) Дт 96/1 – Кт 97 – по мере пополнения резерва происходит списание оставшихся затрат на ремонт основных средств.

В конце отчетного периода проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств. Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются:

Дт 20,23,25,26 Кт 96 - красно сторно

Ремонт основных средств — это действия, осуществляемые с целью уменьшения степени износа и возобновления технологических возможностей основных средств ради их поддержания в эффективно функционирующем состоянии.

Основные активы производства должны использоваться эффективно, а для этого их необходимо время от времени восстанавливать. Это возможно различными способами: путем модернизации, реконструкции либо выполнения ремонта той или иной степени длительности и тщательности.

Путем осуществления ремонта в результате вложения определенных затрат стоимость ремонтируемого актива увеличивается, то есть возрастает эффективность эксплуатации.

Рассмотрим способы ремонта основных фондов, проанализируем особенности его отражения в бухгалтерском учете.

Ремонт основных средств: что это такое

Определения ремонту как способу поддержки и повышения эффективности основных материальных активов в современных нормативных актах не приводятся. Не отменено, а потому считается актуальным Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 года №279: в нем дается определение ремонту конкретно этого вида основных средств. Таковым считается сочетание технических мероприятий, касающихся улучшения или поддержания на прежнем уровне эксплуатационных характеристик зданий, сооружений и их конструкций.

Характерные особенности ремонта основных активов

Для ремонта, как способа поддержания ОС в эффективном состоянии, характерны следующие факторы:

функции ремонтируемого основного средства остаются неизменными;
технические возможности актива не расширяются;
характеристики объекта максимально приближаются к изначальным;
первоначальная стоимость ОС, отраженная на бухгалтерском балансе, в результате ремонта увеличивается.

Ремонт основных средств осуществляется разными путями:

устранением повреждений;
починкой;
заменой отдельных элементов, конструкций и узлов;
техническим обслуживанием (уход, смазка, проверка, очистка, настройка, регулировка и т.п.).

Классификация ремонтов основных фондов

В зависимости от того, что берется за основу разделения на группы (объем работ, их стоимость, длительность, степень вмешательства в функционирование основного средства и порядок организации), ремонты можно подразделить на несколько категорий.

По возможности планирования:

планово-предупредительный ремонт – проводят регулярно, не дожидаясь проблем в функционировании основного средства, с целью профилактики снижения эффективности;
аварийный ремонт – экстренное устранение возникших неполадок или нарушений работы объекта для возобновления его работоспособности;
восстановительный ремонт – разновидность аварийного, когда работы вынуждены проводиться после воздействия на основные фонды каких-либо чрезвычайных ситуаций, неподконтрольных человеку, например, стихийных бедствий.

По объему и характеристикам проводимых работ:

текущий ремонт – наименьший по масштабам и стоимости производимых ремонтных действий, призванный обеспечить эффективную эксплуатацию до следующего ремонта, не затрагивающий главные функциональные характеристики объекта (может проводиться неоднократно в течение года);
средний ремонт – более трудоемкий процесс, предусматривающий большие затраты, требующий частичного вмешательства в работу ремонтируемого основного средства; чаще всего связан с заменой деталей и важных узлов (не выполняется чаще раза в год);
капитальный ремонт – самый дорогой и длительный из всех видов восстановительных ремонтных работ, полностью охватывают объект, предусматривая вмешательства высокой степени, в результате чего на время ремонта он выпадает из эксплуатации (проводится изредка).

По выбранной стороне исполнения:

хозяйственный способ ремонта – обслуживание и/или восстановление объекта выполняется путем привлечения внутренних ресурсов самой организации;
подрядный способ ремонта – привлечение для осуществления работ внешних исполнителей.

Текущий и капитальный ремонт: как отличить

Разделение ремонтов на текущий и капитальный имеет важное значение, поскольку эти виды работ по-разному отражаются в бухгалтерии предприятия и другой отчетности. Между тем нормативные акты налогового и бухгалтерского законодательства не дают четкого разграничения и дефиниций этим видам ремонтных работ.

В письме Министерства финансов РФ от 14.01.2004 года №16-00-14/10 «Об основаниях для определения видов ремонта» разъясняется, что организация сама должна разработать положения, на основании которых ремонтные работы будут отнесены к текущим или капитальным. При этом допустимо использовать положения документации, оставшейся актуальной со времен СССР, как приводимое Постановление Госстроя № 279.

Рассмотрим основные отличия текущего и капитального ремонтов, которые приняты в предпринимательской практике.

№	Основание	Текущий ремонт	Капитальный ремонт
1	Периодичность	Не более раза в год	Более одного года
2	Характер работ	Устранение повреждений, неисправностей, замена отдельных частей	Полная разборка, замена всех поврежденных или изношенных элементов
3	Длительность	Не очень продолжительный	Продолжительный
4	Основной способ исполнения	Чаще хозяйственный	Чаще подрядный
5	Регулярность	Должен производиться по специально составленным графикам	Зависит от степени износа основного средства, назначается специально
6	Дополнительные работы	Не предусмотрены	Может сопровождаться реконструкцией, модернизацией

Нюансы бухгалтерского учета ремонта ОС

Особенности бухучета затрат на ремонт основных фондов должны отражаться в учетной политике конкретного предприятия и оформляются соответствующим приказом. Как правило, эти средства вносятся в состав издержек производства или обращения, для чего выбирается один из путей.

Фактические расходы включаются в издержки обращения. Этот метод применяется в основном для текущих ремонтов: расходы списываются в тот же период, когда были произведены.
Создается специальный ремонтный финансовый резерв. Организация выбирает порядок начисления резервных фондов относительно установленных во внутренних нормативных актах специальных лимитов для таких отчислений, размер которых зависит от группы основного средства.
Отнесение ремонтных затрат в счет расходов будущих периодов с тем, чтобы потом их равномерно списывать. Такой способ удобнее, если предстоят крупные и масштабные ремонтные работы, а фонда или резерва для этого не создавалось. Если списать сразу большую сумму на эти расходы, нарушится отражение себестоимости работ.

Бухгалтерские проводки при разных способах организации учета ремонтных средств

Хозяйственный способ организации ремонта позволяет одномоментно списать затраты на ремонтные работы. Проводки:

дебет – 20 «Производство, оказание услуг», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Нераспределенная прибыль, непокрытые убытки»;
кредит – 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие счета.

Резервный способ , когда создается фонд ремонта основных средств, предусматривает использование средств из этого резерва. Если на конец отчетного года ремонт окончен, а резерв не израсходован полностью, остаток полежит сторнированию. Если ремонт продолжается и в следующем году, остаток средств в резерве по итогам отчетного года относится на его финансовые итоги. Если средств, наоборот, не хватило для завершения ремонта, придется провести дополнительные траты и в конце года списать их на расходы. Проводки:

дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», возможна корреспонденция со счетами учета производственных расходов;

Расходы на ремонт, распланированные на будущее , должны списываться равномерно, одинаковыми частями.

СПРАВКА! Нормативные отчисления в счет будущих периодов не могут быть больше, чем средняя цифра, характеризующая этот показатель за предыдущие три года.

Проводки:

дебет 97 «Расчеты будущих периодов»;
кредит 23 «Вспомогательные производства», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по соцстрахованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

"Налоговый вестник", N 10, 2002

Основные средства, находящиеся в эксплуатации и подвергающиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании.

1. Отражение в налоговом учете расходов на ремонт объектов основных средств

Для целей налогообложения порядок учета затрат на ремонт основных средств определен в ст.260 "Расходы на ремонт основных средств" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В налоговом учете организация формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами (подрядным способом).

Порядок налогового учета расходов применяется также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение вышеуказанных расходов арендодателем не предусмотрено.

До внесения изменений в гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ) организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно - коммунального хозяйства расходы на ремонт основных средств включались в расходы отчетного периода в размере фактических затрат, а прочими организациями - в размере, не превышающем 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в целях налогового учета.

Прочие организации включали расходы на ремонт основных средств, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой - десятой амортизационных групп, а при ремонте основных средств, включенных в состав первой - третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.

В соответствии с новой редакцией ст.260 НК РФ, утвержденной Законом N 57-ФЗ, ограничения суммы расходов по ремонту основных средств для прочих организаций сняты.

В связи с тем что внесенные изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г., рекомендуем организациям внести в налоговый учет расходов по ремонту основных средств изменения в свете норм новой редакции ст.260 НК РФ.

В соответствии с п.3 ст.260 НК РФ (в ред. Закона N 57-ФЗ) для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств организациям дано право создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Порядок образования резерва установлен ст.324 НК РФ.

В соответствии с гл.25 НК РФ отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт производятся исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию, по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Согласно ст.256 НК РФ к амортизируемому имуществу относится имущество, на которое у организации имеется право собственности.

Следовательно, стоимость арендованных основных средств не включается в стоимость амортизируемого имущества.

Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г. (даты вступления в силу гл.25 НК РФ), принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с требованиями налогового законодательства.

В соответствии с требованиями налогового законодательства первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства, полученного безвозмездно, устанавливается исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже устанавливаемой в соответствии с гл.25 НК РФ остаточной стоимости.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств организация обязана определить предельную сумму отчислений в резерв.

Предельная сумма отчислений в резерв определяется исходя из:

периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;
частоты замены элементов основных средств (в частности узлов, деталей, конструкций);
сметной стоимости вышеуказанного ремонта.

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на вышеуказанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если организация осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного года, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование вышеуказанного ремонта, накопленного в предыдущий год (годы), приходящегося на соответствующий год в соответствии с графиком проведения данных видов ремонта при условии, что в предыдущих годах вышеприведенный либо аналогичный ремонт не осуществлялся. Например , в 2002 г. организация создала резерв на проведение ремонта основных средств в размере 90 тыс. руб., в том числе 20 тыс. руб. - на проведение особо сложного ремонта объекта основных средств, который по графику должен быть проведен в 2003 г. Предельная сумма резерва на 2003 г., определенная исходя из средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года, составила 80 тыс. руб. Таким образом, предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт в 2003 г. составит 100 тыс. руб. (80 тыс. руб. + 20 тыс. руб., начисленных в резерв в 2002 г.).

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода, то есть согласно принятому организацией порядку - ежемесячно или ежеквартально.

Сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта в случае создания организацией резерва на проведение ремонта основных средств списывается за счет средств указанного резерва.

Порядок налогового учета расходов на ремонт при использовании резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств

Условия начисления и использования резерва	Отражение в целях налогообложения
Сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств	Остаток затрат для целей прочих расходов на дату окончания налогового периода (года)
На конец года остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем году затрат на ремонт основных средств	Сумма превышения на последнюю дату текущего года для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования вышеуказанного ремонта в течение более одного налогового периода (года)	На конец текущего года остаток вышеуказанных средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения

2. Бухгалтерский учет расходов на проведение ремонта основных средств

Согласно п.26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п.69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (далее - Методические указания по учету основных средств), восстановление основных средств может производиться как посредством ремонта (текущего, среднего или капитального), так и посредством модернизации или реконструкции.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

по фактически произведенным затратам;
путем создания резерва на проведение ремонта;
с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта исходя из структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения.

Выбранный способ учета должен быть закреплен в учетной политике организации.

В зависимости от сложности и продолжительности работ различаются следующие виды ремонта: текущий, средний и капитальный.

Согласно п.71 Методических указаний по учету основных средств к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и их поддержанию в рабочем состоянии.

При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте:

зданий и сооружений - производится смена изношенных конструкций и деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.);
оборудования и автотранспортных средств - производится, как правило, полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Учет затрат на производство капитального ремонта организуется в основном по отдельным объектам или группам основных средств.

Во время проведения капитального ремонта может происходить реконструкция и модернизация объектов основных средств (п.72 Методических указаний по учету основных средств). В этом случае рекомендуется вести отдельный учет ремонтных работ и реконструкции (модернизации) объекта основных средств.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду ремонта должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации и т.п.

Согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.

Ремонт основных средств может осуществляться как хозяйственным способом (собственными силами организации), так и подрядным способом.

Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используется акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме N ОС-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Акт приемки - сдачи объекта при выполнении ремонта подрядным способом составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается на предприятии, второй передается подрядной организации.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство или расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств на основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), и п.77 Методических указаний по учету основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. По окончании отчетного года проводится инвентаризация средств резерва. На остатке могут находиться только средства резерва по незавершенным работам по ремонту отдельных объектов, как правило, по их капитальному ремонту.

В бухгалтерском учете резервирование расходов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счетов учета затрат на производство или расходов на продажу (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.).

Если организация не создает соответствующего резерва, расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, могут учитываться по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета расчетов, с последующим списанием на затраты производства. Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и др.).

3. Учет затрат на проведение ремонтных работ

Рассмотрим варианты отражения в налоговом и бухгалтерском учете и отчетности затрат по ремонтным работам.

3.1. Ремонт подрядным способом

Ремонт подрядным способом осуществляется специализированными сторонними организациями.

Ремонтные работы обычно осуществляются с использованием материалов подрядчика в соответствии со ст.704 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ). В этом случае подрядчик приобретает материалы по договорам купли - продажи (договорам поставки) в обычном порядке. Но на практике часто встречаются случаи, когда работы выполняются подрядчиком из давальческого материала заказчика. Этот способ предусмотрен ст.713 ГК РФ. В этом случае подрядчик обязан после окончания работ представить заказчику отчет о расходовании полученных материалов. Если после выполнения работ имеется неизрасходованный остаток полученных материалов, подрядчик обязан возвратить его заказчику либо с согласия заказчика уменьшить цену работы на стоимость оставшегося неиспользованным материала.

В соответствии со ст.220 ГК РФ право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика. Соответственно, при передаче материалов в переработку объекта обложения НДС не возникает (ст.ст.39, 146 НК РФ).

Рассмотрим порядок отражения в учете финансово - хозяйственных операций по ремонту основных средств подрядным способом на условных примерах.

Пример 1 . Ремонтные работы осуществляются подрядчиком из материалов заказчика.

Для ремонта автомобиля ГАЗ-31029 были приобретены материалы (запасные части) на сумму 4200 руб., в том числе НДС - 700 руб.

Ремонт производился силами привлеченной организации - подрядчика (службой автосервиса), которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб. Фактически были израсходованы материалы на сумму 3000 руб. Ремонт проведен в I полугодии 2002 г.

Материалы должны передаваться подрядчику по приемо - сдаточному акту или накладной, которые подписываются специально уполномоченным представителем подрядчика, имеющим специальную доверенность.

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, будут служить:

приемо - сдаточный акт (накладная) на передачу материалов организации - подрядчику;
акт на выполненные организацией - подрядчиком ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта;
счет - фактура, выписанный организацией - подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму НДС и являющийся основанием для его отнесения на счет 19;
платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг привлеченной организации и являющееся основанием для принятия к вычету уплаченного НДС.

Операции по ремонту оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 10 К-т 60 - 3500 руб. - оприходованы запчасти на склад организации;

Д-т 19 К-т 60 - 700 руб. - учтена сумма НДС, относящаяся к стоимости запчастей;

Д-т 60 К-т 51 - 4200 руб. - оплачены запчасти поставщикам;

Д-т 68 К-т 19 - 700 руб. - принята к зачету сумма НДС по приобретенным запчастям;

Д-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", К-т 10 - 3500 руб. - материалы переданы подрядчику.

После приемки отремонтированного автомобиля в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 3750 руб. - отражена сумма предъявленных услуг по произведенному ремонту без стоимости материалов;

Д-т 19 К-т 60 - 750 руб. - отражен НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту;

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 3000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства ремонтных работ на основании соответствующих актов подрядчика;

Д-т 10 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена стоимость возвращенного неизрасходованного остатка материалов;

Д-т 60 К-т 51 - 4500 руб. - оплачена подрядчику стоимость услуг по произведенному ремонту;

Д-т 68 К-т 19 - 750 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости услуг по произведенному ремонту.

На основании ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму установленных налоговых вычетов. В данном случае вычетам подлежат суммы налога, уплаченные предприятием подрядчику на основании предъявленных расчетных документов и уплаченные поставщику по материальным ценностям (запчастям), приобретенным для производства ремонтных работ.

В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта автомобиля будут отражены в сумме 3750 руб. как прочие расходы.

Если не принимать во внимание другие операции, произведенные организацией в отчетном периоде, Отчет о прибылях и убытках за I полугодие 2002 г. будет иметь следующий вид.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	3750
Валовая прибыль	029	-
Управленческие расходы	040	-
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	-3750
II. Операционные доходы и расходы
Прочие операционные расходы	100
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	-3750

Если подрядчик с согласия заказчика не возвращает неизрасходованный остаток материалов, а оставляет его у себя, происходит смена собственника, то есть реализация материалов.

Вышеуказанная хозяйственная операция оформляется следующими проводками:

Д-т 91 К-т 10, субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону", - 500 руб. - отражена реализация подрядчику неизрасходованного остатка материалов;

Д-т 91 К-т 68 - 100 руб. (500 х 20%) - начислен НДС на реализованные подрядчику материалы (с учетом требований ст.40 НК РФ);

Д-т 62 К-т 91 - 600 руб. - отражена задолженность подрядчика за приобретенные им материалы.

В соответствии со ст.249 НК РФ вышеуказанные доходы в полном размере (в сумме 600 руб.) включаются в налоговом учете в доходы от реализации отчетного периода.

Эти доходы отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.

Отчет о прибылях и убытках за I полугодие 2002 года

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	3750
Валовая прибыль	029	-
Управленческие расходы	040	-
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	-3750
II. Операционные доходы и расходы
Прочие операционные доходы	090	500
Прочие операционные расходы	100	500
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	-3750

Расчет налога на прибыль организаций за I полугодие 2002 года отчетный (налоговый) период

Пример 2 . Ремонтные работы произведены подрядчиком из собственных материалов.

Стоимость произведенных в июле 2002 г. ремонтных работ с учетом собственных материалов ремонтной организации составляет 8100 руб., в том числе НДС - 1350 руб.

Операции в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком (на основании оформленного акта);

Д-т 19 К-т 60 - 1350 руб. - учтена сумма НДС по произведенному ремонту на основании счета - фактуры;

Д-т 60 К-т 51 - 8100 руб. - оплачена подрядчику стоимость ремонтных работ;

Д-т 68 К-т 19 - 1350 руб. - принята к зачету сумма НДС по ремонтным работам.

В соответствии с нормами ст.260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта будут отражены в сумме 6750 руб. как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Если не принимать во внимание другие операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 г. будет иметь следующий вид.

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	6750
Валовая прибыль	029	-
Управленческие расходы	040	-
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	-6750
II. Операционные доходы и расходы
Прочие операционные доходы	090	-
Прочие операционные расходы	100	-
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	-6750

Пример 3 . Ремонт объекта основных средств подрядным способом с возвратом заказчику замененных запасных частей.

Ремонт производился силами привлеченной организации, которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС - 750 руб.

После проведения ремонта организации были возвращены замененные запасные части, которые были оприходованы как металлолом на сумму 50 руб.

Операции оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 60 - 3750 руб. - отражена стоимость услуг ремонтной организации по производству ремонта (4500 руб. - 750 руб.);

Д-т 19 К-т 60 - 750 руб. - отражен НДС по услугам ремонтной организации;

Д-т 60 К-т 51 (50, 71) - 4500 руб. - оплачены услуги ремонтной организации;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 19 - 750 руб. - возмещен из бюджета НДС по услугам, отнесенным на издержки производства;

Д-т 10 К-т 91 - 50 руб. - поступили на склад замененные запасные части, оприходованные как металлолом по цене его возможной реализации.

В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете затраты по проведению ремонта автомобиля отражаются в сумме 3750 руб. как прочие расходы в июле 2002 г. Доходы от оприходования металлолома отражаются как внереализационные доходы в соответствии с нормами ст.250 НК РФ.

Если не принимать во внимание других операций, произведенных организацией в отчетном периоде, то Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 г. будет иметь следующий вид.

Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 года

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	3750
Валовая прибыль	029	-
Управленческие расходы	040	-
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	-3750
II. Операционные доходы и расходы
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	130	50
Внереализационные расходы	140
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	-3700

Расчет налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2002 года отчетный (налоговый) период

Пример 4 . Отражение расходов по ремонту основных средств при использовании резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств.

В соответствии с учетной политикой организация в 2002 г. начислила резерв предстоящих расходов по ремонту основных средств в сумме 120 000 руб.

Создание резерва предстоящих расходов по ремонту основных средств в бухгалтерском учете ежемесячно отражается следующей проводкой:

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 96 - 10 000 руб. - отражено начисление резерва за текущий месяц (120 000 руб. : 12 мес.).

За I квартал 2002 г. сумма начисленного резерва составит 36 000 руб. (12 000 руб. х 3 мес.).

В соответствии с п.2 ст.324 НК РФ начисленные суммы резерва в течение налогового периода списываются в налоговом учете на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Вышеуказанные расходы отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2002 года

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	36 000
Валовая прибыль	029	-
Управленческие расходы	040	-
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	-36 000
II. Операционные доходы и расходы
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	130
Внереализационные расходы	140
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	-36 000

Расчет налога на прибыль организаций за I квартал 2002 г. отчетный (налоговый) период

Сумма фактических расходов на проведение ремонта за счет резервного фонда отражается следующими бухгалтерскими записями:

Д-т 96 К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость ремонта основных средств, произведенного сторонними организациями согласно предъявленным счетам (без НДС);

Д-т 19 К-т 60 - 1350 руб. - отражен НДС со стоимости произведенного ремонта на основании счета - фактуры поставщика;

Д-т 60 К-т 51 - 8100 руб. - оплачены работы, выполненные ремонтной организацией;

Д-т 68 К-т 19 - 1350 руб. - принята к вычету сумма НДС по принятым и оплаченным работам.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг). В вышеприведенном примере выполненные ремонтные работы приняты на учет (имеется документ о фактическом выполнении работ - акт выполненных работ), подрядчиком предъявлена счет - фактура с суммой НДС и работы оплачены. Следовательно, организация имеет право принять к вычету сумму предъявленного НДС в полном размере.

В соответствии со ст.324 НК РФ в вышеуказанном случае сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва предстоящих расходов на проведение ремонта основных средств.

В Отчете о прибылях и убытках и налоговой декларации по налогу на прибыль указанные расходы не отражаются.

Пример 5 . Отражение затрат на ремонт с применением счета "Расходы будущих периодов".

Стоимость ремонтных работ с учетом собственных материалов ремонтной организации составляет 8100 руб., в том числе НДС - 1350 руб. Ремонтные работы проведены в I квартале 2002 г.

Операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 97 К-т 60 - 6750 руб. - отражена стоимость ремонта основных средств, произведенного сторонними организациями на основании акта выполненных работ (без НДС);

Д-т 19 К-т 60 - 1350 руб. - отражен НДС со стоимости произведенного ремонта на основании счета - фактуры;

Д-т 60 К-т 51 - 8100 руб. - оплачена стоимость произведенного ремонта;

Д-т 68 К-т 19 - 1350 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости оплаченного ремонта.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет вышеуказанных товаров (работ, услуг). В вышеприведенном примере выполненные ремонтные работы приняты на учет (имеется документ о фактическом выполнении работ - акт выполненных работ), подрядчиком предъявлен счет - фактура с суммой НДС и работы оплачены. Следовательно, организация имеет право принять к вычету сумму предъявленного НДС в полном размере.

В налоговом учете расходы на ремонт в полном размере включаются в прочие расходы I квартала, так как в соответствии со ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

3.2. Ремонт объекта основных средств собственными силами организации (хозяйственным способом)

Рассмотрим проведение ремонтных работ хозяйственным способом на конкретных примерах.

Пример 6 . Ремонт хозяйственным способом.

Организация выполнила работы по текущему ремонту производственного здания (ремонт кровли и остекление) силами своих рабочих. Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 24 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб., зарплата с начислениями - 25 000 руб. Ремонт произведен в июле - августе 2002 г.

калькуляция стоимости ремонтных работ;
накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ;
бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;
акт на выполненные ремонтные работы, подтверждающий сам факт проведения ремонта, его объем и стоимость.

Проведение ремонта отразится в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 10 К-т 60 - 20 000 руб. - оприходованы приобретенные материалы;

Д-т 19 К-т 60 - 4000 руб. - отражен НДС по приобретенным материалам на основании счета - фактуры поставщика;

Д-т 60 К-т 51 - 24 000 руб. - оплачена поставщикам стоимость приобретенных материалов;

Д-т 68 К-т 19 - 4000 руб. - принята к вычету сумма НДС по оплаченным поставщику материалам;

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 10 - 20 000 руб. - списана стоимость материалов, израсходованных для проведения ремонта;

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 70, 69 - 25 000 руб. - отражены в учете оплата труда и начисления на нее.

В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете расходы на ремонт в полном размере (45 000 руб.) отражаются как прочие расходы I квартала 2002 г.

Вышеуказанные расходы и доходы отражаются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.

Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 года

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	45 000
Валовая прибыль	029	-
Управленческие расходы	040	-
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	-45 000
II. Операционные доходы и расходы
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	130
Внереализационные расходы	140
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	-45 000

Расчет налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2002 года отчетный (налоговый) период

Пример 7 . Ремонт объекта основных средств, выполняемый силами обособленного структурного подразделения организации.

Структурное подразделение организации, выделенное на отдельный баланс и имеющее расчетный счет (филиал 1), должно произвести ремонт автомобиля ЗИЛ-131.

Ремонт производится силами другого обособленного подразделения той же организации (филиала 2), имеющего соответствующую производственную базу.

Фактическая себестоимость ремонта, произведенного силами филиала 2, составила 8000 руб. Ремонт произведен в апреле - мае 2002 г.

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций, являются:

акт выполненных работ или заменяющий его другой внутренний документ;
извещение (авизо) филиала 1 о передаче затрат по ремонтным работам филиалу 2.

Поскольку оказание услуг одними структурными подразделениями для других структурных подразделений в пределах одного юридического лица не является их реализацией (ст.39 НК РФ), то основанием для отнесения затрат по выполненному филиалом 2 ремонту автомобиля ЗИЛ-131 в филиале 1 будет извещение (справка) филиала 2 о фактической стоимости ремонта.

У филиала 2 затраты на проведение ремонта отражаются в учете следующими записями:

Д-т 23 К-т 10, 70, 69 и пр. - 8000 руб. - отражены затраты на проведение ремонта;

Д-т 79 К-т 23 - 8000 руб. - затраты по проведенному ремонту переданы филиалу 1.

У филиала 1 затраты на проведение ремонта отражаются следующей проводкой:

Д-т 23 (20 и т.п.) К-т 79 - 8000 руб. - приняты затраты по ремонту автомобиля, произведенные филиалом 2.

В соответствии со ст.260 НК РФ в налоговом учете расходы на ремонт в полном размере (8000 руб.) отражаются как прочие расходы I квартала.

Вышеуказанные расходы и доходы показываются в бухгалтерской и налоговой отчетности следующим образом.

Отчет о прибылях и убытках за I полугодие 2002 года

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	8000
Валовая прибыль	029	-
Управленческие расходы	040	-
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040)	050	-8000
II. Операционные доходы и расходы
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	130
Внереализационные расходы	140
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	-8000

Расчет налога на прибыль организаций за I полугодие 2002 года отчетный (налоговый) период

Отражение в бухгалтерском учете затрат на ремонт, выполненных собственными силами, с использованием счета расходов будущих периодов или созданием резерва предстоящих расходов аналогично отражению затрат на ремонт, выполненный подрядным способом.

Во всех случаях бухгалтер организации не должен забывать, что если основное средство используется не для производственных целей, то затраты на ремонт относятся за счет соответствующих источников финансирования.

С.Б.Сазонтов

Информцентр XXI века